12個(gè)問(wèn)答為你解讀：居民企業(yè)如何適用境外所得稅收政策

“走出去”企業(yè)應當就其來(lái)源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉讓財產(chǎn)取得的所得，以及來(lái)源于境外的股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規定計算的各項合理支出后的余額，即其境外應納稅所得額。（營(yíng)業(yè)執照）

　　對于企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構（是指根據企業(yè)設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規定不認定為對方國家（地區）的稅收居民），其取得的各項境外所得，無(wú)論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

　　對于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內外所得應納稅總額。稅收抵免分為直接抵免和間接抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡(jiǎn)易辦法計算抵免。

1.我公司是一家境內企業(yè)，2018年取得來(lái)自境外A國甲公司特許權使用費所得56萬(wàn)元，該筆收入在A(yíng)國已繳納所得稅24萬(wàn)元（適用稅率30%）。請問(wèn)，2018年所得稅匯算清繳時(shí)，我公司適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額為多少？　　　　

　　答：按照相關(guān)政策規定：企業(yè)在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時(shí)，境外所得應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得。因此，企業(yè)取得的境外所得應包括在境外已按規定實(shí)際繳納的所得稅額，即境外稅前應納稅所得額。你公司應申報的境外應納稅所得額為56÷(1-30%)=80萬(wàn)元。

2.我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國是不是跟中國簽訂了稅收協(xié)定？　　　　

　　答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒(méi)有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。

3.如在境外國家繳納稅款的稅種名稱(chēng)與我國不同，企業(yè)如何確定境外繳納稅款是否屬于可抵免的境外所得稅？　　　　

　　答：符合以下條件的稅款，均可確定為可抵免的境外所得稅稅額：

　?。?）企業(yè)來(lái)源于中國境外的所得，依照中國境外稅收法律及相關(guān)規定計算而繳納的稅額；

　?。?）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱(chēng)。

　　不同國家對企業(yè)所得稅的稱(chēng)呼可能存在不同的表述，如法人所得稅、利得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，應根據國內相關(guān)法律法規并結合雙邊稅收協(xié)定的規定，看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。

　　例如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于哈薩克斯坦超額利潤稅稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第1號）規定，企業(yè)在哈薩克斯坦繳納的超額利潤稅，屬于企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，屬于可抵免的境外所得稅。

　?。?）限于企業(yè)應當繳納且已實(shí)際繳納的稅額。

　　稅收抵免旨在解決重復征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應當繳納且已實(shí)際繳納的稅額。

　?。?）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，如果是稅收協(xié)定非適用所得稅項目，或來(lái)自非協(xié)定國家的所得，無(wú)法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的，應層報國家稅務(wù)總局裁定。

4.企業(yè)在別國繳納的所得稅都能回國進(jìn)行申報抵免嗎？　　　

　　答：有些特殊情況是不能回國申報抵免的，主要有以下情形：

　?。?）按照境外所得稅法律及相關(guān)規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

　?。?）按照稅收協(xié)定規定不應征收的境外所得稅稅款；

　?。?）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

　?。?）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補償的境外所得稅稅款；

　?。?）按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；

　?。?）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

5.我公司2010年在A(yíng)國投資成立了一家企業(yè)，今年將該企業(yè)的部分股權轉讓給了A國B(niǎo)公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預提所得稅，請問(wèn)這筆稅款可以在國內抵免嗎？如何進(jìn)行抵免？　　　　

　　答：該筆稅款可以在境內進(jìn)行抵免。此類(lèi)來(lái)源于或發(fā)生于境外的財產(chǎn)轉讓所得，如在境外被源泉扣繳預提所得稅，可適用直接抵免，按規定計算抵免限額，未超過(guò)限額的部分直接從境內當期應納稅額中抵免；超過(guò)限額的部分不含按照簡(jiǎn)易辦法計算的超過(guò)抵免限額的部分，允許從次年起在連續五個(gè)納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。

6.我公司從A國取得的所得按照A國稅法規定繳納了稅款，但是根據我國與該國簽訂的稅收協(xié)定規定，該所得應僅在我國征稅，請問(wèn)該項稅款可在境內進(jìn)行稅收抵免嗎？　　　

　　答：該筆稅款不能在境內進(jìn)行稅收抵免。你公司應按照稅收協(xié)定的規定向A國申請退還不應征收的稅款。

　　需要注意的是，企業(yè)境外所得在來(lái)源國納稅時(shí)適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請退還的范圍。

7.我公司在X國設立全資子公司A，A公司在X國設立全資子公司B，B公司在Y國設立全資子公司C,C公司在Y國設立全資子公司D，D公司在Z國設立全資子公司E，請問(wèn)我公司從A公司取得的股息適用間接抵免時(shí)，可以計算到哪家公司？　

　　答：你公司境外所得間接負擔的稅額，可以計算到E公司對應所得所負擔的境外所得稅額，即間接抵免限于符合持股條件的五層外國企業(yè)。

8.我公司在歐洲設立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來(lái)源于它以前年度的累計未分配利潤，回國申請稅收抵免時(shí)怎么對應我國的納稅年度呢？　　　　

　　答：企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應作為該股息所得實(shí)現日所在的我國納稅年度所得計算抵免。

9.我公司在境外A國、B國分別設立甲、乙子公司，2018年度甲公司應納稅所得額100萬(wàn)元人民幣，A國企業(yè)所得稅稅率為10%，乙公司應納稅所得額200萬(wàn)元人民幣，B國企業(yè)所得稅稅率為35％。2019年4月1日，甲、乙公司決定將稅后利潤分配回我公司（A、B兩國沒(méi)有扣繳預提所得稅相關(guān)規定），請問(wèn)如何就境外繳納的稅款進(jìn)行抵免？　　　

　　答：如不考慮你公司經(jīng)營(yíng)情況，你公司可以選擇按國（地區）別分別計算來(lái)源于A(yíng)國的抵免限額：

　?。?00＋200）*25%*100/(100+200)=25萬(wàn)元人民幣。

　　因此，A國已繳納的稅款10萬(wàn)元人民幣可以全部抵免。

　　來(lái)源于B國的抵免限額：

　?。?00＋200）*25%*200/(100+200)=50萬(wàn)元人民幣。

　　B國已繳納的稅款70萬(wàn)可以抵免50萬(wàn)，剩下的20萬(wàn)元人民幣可在以后年度進(jìn)行抵免。

　　你公司也可以選擇不按國（地區）別匯總計算（即“不分國（地區）不分項”）其來(lái)源于A(yíng)國和B國的抵免限額：

　?。?00＋200）*25%*300/(100+200)=75萬(wàn)元人民幣

　　A國和B國已繳納的稅款80萬(wàn)可以抵免75萬(wàn)，剩下的5萬(wàn)元人民幣可在以后年度進(jìn)行抵免。

　　但上述方式一經(jīng)選擇，5年內不得改變。

10.居民企業(yè)A公司中標某國基建工程，A公司將該基建工程分包給居民企業(yè)B公司進(jìn)行工程實(shí)施，B公司取得A公司支付的工程分包款，該部分來(lái)源于境外的工程施工所得已由總承包方A公司在境外繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，B公司無(wú)法取得完稅憑證，請問(wèn)B公司怎么辦理境外所得稅收抵免？　　

　　答：B公司可按國家稅務(wù)總局公告2017年第41號規定以總承包方即A公司開(kāi)具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單(總分包方式)》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免?？偝邪髽I(yè)、分包企業(yè)應向主管稅務(wù)機關(guān)備案規定材料。

11.某居民企業(yè)B公司因研發(fā)需要直接從境外Y國購進(jìn)某臺專(zhuān)用技術(shù)設備，發(fā)生支出20萬(wàn)美元，折合人民幣120萬(wàn)元，并取得對方開(kāi)具的收款收據，在Y國繳納相關(guān)稅費6萬(wàn)元人民幣，在設備進(jìn)入國內報關(guān)時(shí)繳納相關(guān)稅費8萬(wàn)元，請問(wèn)B公司對此項費用在所得稅匯算清繳時(shí)，哪些憑證可作為稅前扣除憑證？　　　　

　　答：企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)等所發(fā)生的支出，原則上以對方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。由于購進(jìn)境外貨物時(shí)，除本身價(jià)格外，還伴隨發(fā)生一些稅費，故企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)等支出的稅前扣除憑證，還應包括相關(guān)稅費繳納憑證。B公司可憑境外Y國銷(xiāo)貨商開(kāi)具的具有發(fā)票性質(zhì)的收款收據，以及購進(jìn)貨物所伴隨繳納的相關(guān)稅費繳納憑證一同作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

12.我公司申報2016年境外所得時(shí)，采用了簡(jiǎn)易方法計算抵免稅額，請問(wèn)這種情形下是否還能夠適用饒讓抵免？　　　　

　　答：你公司該所得不能適用饒讓抵免。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的規定，境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。