高新技術(shù)企業(yè)核心稅務(wù)政策要點(diǎn)及風(fēng)險提示

導讀：對于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅享受15%的優(yōu)惠稅率，稅收優(yōu)惠力度大，稅務(wù)管理要求嚴格，涉稅風(fēng)險事項復雜，本文梳理了與高新技術(shù)企業(yè)密切相關(guān)的涉稅政策，梳理了政策當中的關(guān)鍵點(diǎn)以及注意事項，強化高新技術(shù)企業(yè)的涉稅管理，降低高新企業(yè)涉稅風(fēng)險。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅率

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款的規定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

注1：法定稅率不是15%，法定稅率為25%，而是減按15%。在計算調整后的應納稅所得額的基礎上，先用應納稅所得額乘以25%算出應納稅額，再用應納稅所得額乘以10%計算出為減免的稅額，假定不考慮其他因素，最后用25%算出的應納稅額減去用10%計算出來(lái)的應納稅額則為最終要交的應納稅額。

注2：納稅申報表填寫(xiě)：A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細表第二行次：二：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（填寫(xiě)A107041），A107041：高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表。

二、認定高新技術(shù)企業(yè)的條件

根據科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十一條的規定，認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（一）企業(yè)申請認定時(shí)須注冊成立一年以上；

（二）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；

（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍；

注：主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；

注1：企業(yè)科技人員占比是企業(yè)科技人員數與職工總數的比值。

注2：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。

注3：企業(yè)職工總數包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì )保險費來(lái)鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。

注4：企業(yè)當年職工總數、科技人員數均按照全年月平均數計算。

月平均數＝（月初數＋月末數）÷2

全年月平均數＝全年各月平均數之和÷12

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。

注5：不能把其他人員混同于研發(fā)人員以提高研發(fā)人員占比。杭州代理記賬

（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

注1：銷(xiāo)售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。

注2：企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%；

注3：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比值。研發(fā)費用比例為近三年平均值。

舉例：某高新技術(shù)企業(yè)2017年銷(xiāo)售收入超過(guò)2億元，但是2017年研發(fā)費用占銷(xiāo)售收入的比例為2.8%，2017-2019年三年研發(fā)費用合計數占銷(xiāo)售收入的比例為3.6%，雖然2017年比例未達到3%，但仍然符合高新技術(shù)企業(yè)認定的條件。

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

（七）企業(yè)創(chuàng )新能力評價(jià)應達到相應要求；

（八）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

注：企業(yè)發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法會(huì )被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

三、需要出具高新技術(shù)企業(yè)所得稅審核鑒證報告

根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十二條的規定，申請時(shí)應經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用和近一個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項審計或鑒證報告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。

注：需要稅務(wù)師事務(wù)所出具近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用和近一個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項審計或鑒證報告。

四、享受優(yōu)惠時(shí)間為證書(shū)有效期內

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）第一條第一款的規定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。

舉例：中交二航局最近三年高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2018年11月18日，則開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的年度為2018年，享受的期間為2018年至2020年。

注：2020年為二航局最后一年享受高新技術(shù)企業(yè)的時(shí)間，2021年應重新辦理高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)。

五、重新認定前可暫按15%的稅率預繳

根據國家稅務(wù)總局公告2017年第24號第一條第二款的規定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)當年，在通過(guò)重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規定補繳相應期間的稅款。

舉例：企業(yè)高新技術(shù)證書(shū)2020年4月到期，在2020年季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)仍然可以按15%的稅率預繳，如果在2020年年底前重新獲得了高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則2020年度可繼續享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠，如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則應按照25%的稅率補繳企業(yè)所得稅稅款。

六、當年總收入的界定

根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》第三條第四款第二項規定：總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《實(shí)施條例》）的規定計算。
六、高新技術(shù)企業(yè)10年彌補虧損

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條的規定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統稱(chēng)資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至10年。

七、注意填報年度發(fā)展情況表

根據《高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引》第五條第二款的規定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，在其資格有效期內應每年5月底前通過(guò)“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，報送上一年度知識產(chǎn)權、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報表（附件6）；在同一高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內，企業(yè)累計兩年未按規定時(shí)限報送年度發(fā)展情況報表的，由認定機構取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告。

參考政策：

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條

3.國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）

4.科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）

5.科技部 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）

6.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知(財稅〔2018〕76號)

文章來(lái)源：昌堯財稅。