建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，這四個(gè)你都知道嗎

　　對于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，最容易出現涉稅風(fēng)險的地方，主要集中在以下四個(gè)方面：

　　一、是否正確選擇計稅方式

　　建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計稅方式有兩種情況：

　?。ㄒ唬I(yíng)改增前開(kāi)工的老項目可以選擇簡(jiǎn)易計稅杭州公司注銷(xiāo)

　　開(kāi)工標準以施工許可證注明的開(kāi)工日期或合同注明的開(kāi)工日期，如實(shí)際開(kāi)工日期有不同，以實(shí)際開(kāi)工為準；稅收稽查中會(huì )檢查老項目條件適用是否正確，是否有存在將新項目強行包裝為老項目享受簡(jiǎn)易計稅的情況。

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　　清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。

　　甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　這里需要注意三點(diǎn)：

　　1.全部或部分甲供都可以作為認定甲供工程的條件；

　　2.不僅僅是設備材料，動(dòng)力甲供也可以作為認定條件；比如電力供應就屬于動(dòng)力；

　　3.對于建筑總包而言，按照財稅[2017]58號）第一條規定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。這里需要注意如果符合這個(gè)條件的總包方只能選擇簡(jiǎn)易計稅，不能進(jìn)行選擇。

　　二、是否按照要求預交稅款

　　建筑企業(yè)預交增值稅有兩種情況：

　　1、跨地區提供建筑服務(wù)

　　按照總局公告2017年第11號規定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區內提供建筑服務(wù)，無(wú)需預交稅款，直接在征管局申報即可；如果跨越地級行政區，應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2、收到預收款預交增值稅

　　建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收到預收款，需要預繳增值稅。

　　根據財稅[2017]58號文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》規定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。具體交法同上面的跨區域預征，這里不再贅述。

　　【延伸拓展】

　　預繳增值稅的賬務(wù)處理：

　　【例】某建安異地項目，在項目所在地預繳增值稅10萬(wàn)元，公司機構所在地本期應交增值稅15萬(wàn)元

　　1、異地預繳

　　借：應交稅費—預繳增值稅10

　　貸：銀行存款10

　　2、月末處理

　　A、結轉未交

　　借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）15

　　貸：應交稅費—未交增值稅15

　　B、預繳轉入未繳增值稅

　　借：應交稅費—未交增值稅10

　　貸：應交稅費—預交增值稅10

　　3、次月申報繳納

　　借：應交稅費—未交增值稅5

　　貸：銀行存款5

　　對于增值稅預征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個(gè)

　　——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預征；

　　——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預征；

　　——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

　　三、是否按照稅法要求確認納稅時(shí)間節點(diǎn)

　　建筑企業(yè)增值稅最大的問(wèn)題就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的把握問(wèn)題。

　　根據財稅〔2016〕36號文規定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

　　舉個(gè)例子：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認的工程量為1000萬(wàn)元，按照合同約定應付工程量的80%即800萬(wàn)元，但實(shí)際支付了500萬(wàn)元。

　　增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個(gè)數字？

　　按照稅法規定應稅行為和收款應同時(shí)成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個(gè)標準，一個(gè)是實(shí)際收款，一個(gè)是按照合同的應收款，這兩個(gè)采用孰早原則。

　　分析一下：應稅行為應為1000萬(wàn)，實(shí)際收款500萬(wàn)，但合同約定應收800萬(wàn)，合同約定的日期已到，因此應按照800萬(wàn)繳納增值稅。

　　實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險，這個(gè)正是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。

　　四、是否將各種價(jià)外費用確認交稅

　　增值稅條例實(shí)施細則中的價(jià)外費用，包括價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。

　　根據財稅〔2016〕36號文對于價(jià)外費用的描述更為簡(jiǎn)潔：價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

　?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　?。ǘ┮晕蟹矫x開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費用比較常見(jiàn)的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設方開(kāi)具發(fā)票。對于價(jià)外費用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：

　　第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費用判斷的第一個(gè)標準；

　　第二，價(jià)外費用同主價(jià)款的支付方向必須一致。

　　如建造合同正常實(shí)施，建設單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費用，反過(guò)來(lái)，施工方向建設單位支付違約金就不屬于價(jià)外費用。

　　再比如說(shuō)，雙方合同未開(kāi)始就解除，即使是建設單位向施工方支付解約違約金，也不視為價(jià)外費用，不需要繳納增值稅。

　　建筑行業(yè)的財務(wù)人員，請切記關(guān)注4大稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)點(diǎn)，避免不必要的麻煩。