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陜西煤業(yè)25日晚間公告,隆基綠能于5月20日召開(kāi)年度股東大會(huì )完成第五屆董事會(huì )換屆工作,公司在隆基綠能新一屆董事會(huì )中未再委派董事。至此,公司對隆基綠能不再具有重大影響,根據有關(guān)規定,會(huì )計核算方法由長(cháng)期股權投資變更為金融資產(chǎn)核算。
解讀:企業(yè)如果將權益法核算的長(cháng)期股權投資進(jìn)行處置,且剩余部分不再具有重點(diǎn)影響該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?
企業(yè)持有的長(cháng)期股權投資,當某些要素發(fā)生改變,不符合長(cháng)期股權投資準則,但仍屬于權益類(lèi)投資時(shí),即轉換為金融資產(chǎn)。杭州公司注冊
長(cháng)期股權投資轉換為金融資產(chǎn)主要包括以下兩種情形。
第一種情況是企業(yè)持有的對子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)所進(jìn)行的投資,當投資單位所持有的股權比例在某報告期內有所下降的情況下,這時(shí)候投資單位就不存在對被投資單位具有控制或產(chǎn)生重大影響,另外此時(shí)的被投資單位的公允價(jià)值能夠通過(guò)會(huì )計方式進(jìn)行可靠計量,長(cháng)期股權投資即可轉為金融資產(chǎn)。
第二種情況是投資企業(yè)對被投資單位所持有的比重不會(huì )對其產(chǎn)生重大影響或不再具有控制、共同控制時(shí),在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報過(guò)價(jià)且其公司的公允價(jià)值不可能可靠的被計量,當被投資單位股份在活躍市場(chǎng)有報價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計量時(shí),計量模式就從長(cháng)期股權投資轉換為金融資產(chǎn)。
下面按照陜西煤業(yè)的公告相關(guān)內容,講解一下長(cháng)期股權投資(權益法)轉換為交易性金融資產(chǎn)的財務(wù)處理。
一、賬務(wù)處理方法
1、確認有關(guān)股權投資的處置損益
借:銀行存款
貸:長(cháng)期股權投資-投資成本
-損益調整(可借可貸)
-其他權益變動(dòng)(可借可貸)
-其他綜合收益(可借可貸)
投資收益(可借可貸)
2、剩余股權投資轉為以公允價(jià)值計量(以交易性金融資產(chǎn)為例)
借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)
貸:長(cháng)期股權投資-投資成本
-損益調整(可借可貸)
-其他權益變動(dòng)(可借可貸)
-其他綜合收益(可借可貸)
投資收益(可借可貸)
同時(shí):
由于終止采用權益法核算,將原確認的相關(guān)其他綜合收益全部轉入留存收益 :
借:其他綜合收益
貸:盈余公積
利潤分配-未分配利潤
或反向。
由于終止采用權益法核算,將原計入資本公積的其他所有者權益全部轉入當期損益
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
或反向。
二、舉例(注:由于陜西煤業(yè)的資料不全,只能先在這里舉一個(gè)普適性例子)
A公司擁有B公司30%的有表決權股份,能夠對B公司施加重大影響,對該股權投資采用權益法核算。2020年1月,A公司將持有B公司股權的80%出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價(jià)款6000萬(wàn)元,相關(guān)股權劃轉手續業(yè)已完成。出售當日出售時(shí),該項長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元,其中投資成本3500萬(wàn)元,損益調整為400萬(wàn)元,其他綜合收益為200萬(wàn)元(因被投資單位持有以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資而享有的部分)。除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動(dòng)為100萬(wàn)元。
出售后,A公司無(wú)法再對B公司施加重大影響,將剩余股權1500萬(wàn)元投資轉為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。
A公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
1、確認有關(guān)股權投資的處置損益
借:銀行存款 6000
貸:長(cháng)期股權投資-投資成本 2800(3500×80%)
-損益調整 320(400×80%)
-其他綜合收益 160
-其他權益變動(dòng) 80(100×80%)
投資收益 2640
2、將剩余部分作為交易性金融資產(chǎn)核算
剩余股權投資轉為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn),公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異計入當期投資收益。
借:交易性金融資產(chǎn) 1500
貸:長(cháng)期股權投資-投資成本 700
-損益調整 80
-其他綜合收益 40
-其他權益變動(dòng) 20
投資收益 660
3、由于終止采用權益法核算,將原確認的相關(guān)其他綜合收益全部轉入留存收益
借:其他綜合收益 200
貸:盈余公積 20
利潤分配-未分配利潤 180
4、由于終止采用權益法核算,將原計入資本公積的其他所有者權益全部轉入當期損益
借:資本公積——其他資本公積 100
貸:投資收益 100
再回到陜西煤業(yè)的公告。
根據陜西煤業(yè)5月25日晚間披露的數據,公司持有隆基綠能的股份比例,已從2022年3月31日的3.79%下降至5月20日的2.7%,意味著(zhù)公司在此期間減持了5900萬(wàn)股隆基綠能股份,套現約39億元(它相當于在例題中第1分錄中的銀行存款6000萬(wàn)元的位置)。
由于陜西煤業(yè)在隆基綠能新一屆董事會(huì )中未再委派董事,陜西煤業(yè)對隆基綠能不再具有重大影響。根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號-長(cháng)期股權投資》的有關(guān)規定,會(huì )計核算方法由長(cháng)期股權投資變更為金融資產(chǎn)核算。 也就是通過(guò)上述會(huì )計處理變更,公司以隆基綠能2022年5月20日的收盤(pán)價(jià)為初步測算基準,增加公允價(jià)值變動(dòng)損益87.02億元(它相當于在例題中第2分錄中的投資收益660萬(wàn)元的位置),增加歸屬于母公司凈利潤65.26億元。
僅僅一個(gè)會(huì )計核算方法變更,陜西煤業(yè)就增加了65億元凈利,又一次驚艷四座!其實(shí),作為陜西最大的上市煤企,陜西煤業(yè)還有另外一個(gè)稱(chēng)號——“炒股高手”。早間幾年前,陜西煤業(yè)就通過(guò)投資隆基綠能的股票,大賺了50多億元。
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