說(shuō)透了！18問(wèn)講透“增值稅期末留抵退稅政策”讓退稅不再有疑問(wèn)

退稅的政策是一浪高過(guò)一浪，政策的學(xué)習也是一聲高過(guò)一聲，有時(shí)候在看政策的時(shí)候，感覺(jué)像是學(xué)“奧數”，沒(méi)有點(diǎn)政策功底，還真是一時(shí)半會(huì )理解不了。

黨中央、國務(wù)院為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力。

將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。杭州營(yíng)業(yè)執照

下面，昌堯講稅將相關(guān)政策的應用與實(shí)操進(jìn)行深度剖析，但愿能對你有所幫助！

問(wèn)題01：今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？和此前辦理退稅相比，有哪些調整變化？

答：

按照14號公告規定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節的相關(guān)征管事項仍按照現行規定執行。

另外，關(guān)于退稅申請時(shí)間的一般性規定是，納稅人在納稅申報期內完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場(chǎng)主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間，從申報期內延長(cháng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說(shuō)明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

納稅人適用14號公告規定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請資料無(wú)變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說(shuō)明的是，《退（抵）稅申請表》可通過(guò)電子稅務(wù)局線(xiàn)上提交，也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線(xiàn)下提交。結合今年出臺的留抵退稅政策規定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時(shí)，可結合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報。

問(wèn)題02：增值稅期末留抵退稅政策，有沒(méi)有行業(yè)限制？

答：沒(méi)有行業(yè)限制，只要滿(mǎn)足一定條件就能享受“增值稅期末留抵退稅政策”；

問(wèn)題03：哪些納稅人按“月”享受增值稅期末留抵退稅？

答：

（1）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)：是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中以下6大業(yè)務(wù)，相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

“制造業(yè)”

“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”

“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”

“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”

“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”

“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”

上述銷(xiāo)售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個(gè)月的銷(xiāo)售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計算確定。

根據上圖我們可以看出，財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文中提到的六個(gè)行業(yè)并不是國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中的六大門(mén)類(lèi)行業(yè)，其中標注黃色的兩大門(mén)類(lèi)，只有部分行業(yè)可以享受14號公告的退稅。

I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)包括三個(gè)行業(yè)，分別是電信、廣播電視和衛星傳輸服務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

N水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)門(mén)類(lèi)包括四個(gè)行業(yè)，分別是水利管理業(yè)；生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)；公共設施管理業(yè)；土地管理業(yè)。

需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

例如：

某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷(xiāo)售設備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供交通運輸服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

（2）小微企業(yè)，是對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人。

微型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；

小型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；

中型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。

大型企業(yè)標準為除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

以上所稱(chēng)增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

1） 按照《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營(yíng)業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。其中，資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會(huì )計年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標按照納稅人上一會(huì )計年度增值稅銷(xiāo)售額確定；不滿(mǎn)一個(gè)會(huì )計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì )計年度企業(yè)實(shí)際存續期間增值稅銷(xiāo)售額/企業(yè)實(shí)際存續月數×12 ，這里的增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

2）對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

（3）除上述納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規定，繼續按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）執行，其中，第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項構成比例”的相關(guān)規定，按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）第八條規定執行。

問(wèn)題04：申請退還的“存量留抵稅額”如何確定？

答：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說(shuō)明：

某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。

舉例說(shuō)明：

某計算機科技有限公司兼有計算機制造和軟件培訓兩項業(yè)務(wù)，從業(yè)人員100人，2021年營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元；2019年5月-2022年4月計算機制造業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額600萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售額的60%。2019年3月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，2022年4月31日的期末留抵稅額為80萬(wàn)元，2019年5至2022年4月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額95萬(wàn)元，取得國內旅客運輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額5萬(wàn)元。該公司滿(mǎn)足14號公告規定留抵退稅的各項條件。

1.該企業(yè)2022年5月申請并獲得一次性存量留抵退稅

根據財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規定，進(jìn)項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。本例進(jìn)項構成比例=95÷（95+5）=95%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×100%=80×95%=80×95%=76萬(wàn)元。

2.該企業(yè)2022年11月30日期末留抵140萬(wàn)元，由于5月已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140萬(wàn)元。假設此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140-120=20萬(wàn)元。

問(wèn)題05：申請退還的“增量留抵稅額”如何確定？

答：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說(shuō)明：

某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

舉例說(shuō)明：

某大型批發(fā)企業(yè)（不屬于小微企業(yè)），2019年3月底存量留抵50萬(wàn)元，2022年4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬(wàn)元, 4月-9月全部憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項。由于納稅人連續6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬(wàn)元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿(mǎn)足其他退稅條件，則在10月份納稅申報期時(shí)可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額30萬(wàn)元（50×100%×60%）。

假設該企業(yè)10月原期末留抵100萬(wàn)元，收到了30萬(wàn)元退稅款，則該企業(yè)10月的期末留抵稅額就應從100萬(wàn)元沖減為70萬(wàn)元。

問(wèn)題06：申請“增量留抵退稅”的具體時(shí)間是什么？

答：

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

問(wèn)題07：申請“存量留抵退稅”的具體時(shí)間是什么？

答：

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時(shí)間如下：

（1）微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

（2）小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

（3）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

（4）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

需要說(shuō)明的是，上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規定申請。

問(wèn)題08：小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿(mǎn)足什么條件？

答：

辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時(shí)符合以下條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

（3）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人以外，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續六個(gè)月（按季納稅的，連續兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。