2021年度個(gè)人所得稅綜合所得

年度匯算政策百問(wèn)百答

來(lái)源：國家稅務(wù)總局

綜 合 所 得 篇

一、 綜合類(lèi)

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1. 哪些所得項目是綜合所得?

答：綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。居民個(gè)人取得綜合所得需要年度匯算的，應于次年3月1日至6月30日辦理年度匯算。杭州營(yíng)業(yè)執照

2. 綜合所得適用的稅率是什么?

答：綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

3. 居民個(gè)人的綜合所得應納稅所得額如何確定?

答：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

舉例：居民個(gè)人蘭蘭2021年共取得工資144000元，取得勞務(wù)報酬20000元，取得稿酬5000元，轉讓專(zhuān)利使用權取得收入20000元，符合條件的專(zhuān)項扣除和專(zhuān)項附加扣除共計62400元。

綜合所得年收入額=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)

年應納稅所得額=178800-60000-62400=56400(元)

4. 新個(gè)稅法下，年度匯算時(shí)，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得如何計算收入額?

答：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

舉例：居民個(gè)人小趙2021年取得工資收入80000元、勞務(wù)報酬收入50000元、特許權使用費收入100000元、稿酬收入40000元，請計算小趙2021年綜合所得收入額是多少?

綜合所得年收入額=80000+50000×(1-20%)+100000×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=222400(元)

5. 什么是居民個(gè)人和非居民個(gè)人?

答：居民個(gè)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人。

非居民個(gè)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人。

6. 非居民個(gè)人需要進(jìn)行綜合所得年度匯算嗎?

答：非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理年度匯算。

7. 在中國境內有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的?

答：稅法上所稱(chēng)“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規定，在境內有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內習慣性居住的個(gè)人。習慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標準，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個(gè)特定時(shí)期內的居住地。對于因學(xué)習、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內居住的個(gè)人，則中國為該納稅人的習慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國境內有住所。

對于境外個(gè)人僅因學(xué)習、工作、探親、旅游等原因而在中國境內居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習慣性居住地不在境內，即使該境外個(gè)人在境內購買(mǎi)住房，也不會(huì )被認定為境內有住所的個(gè)人。

8. 無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應將年度工資薪金收入額、勞務(wù)報酬收入額、稿酬收入額、特許權使用費收入額匯總，計算繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，依法辦理年度匯算。

9. 無(wú)住所居民個(gè)人稅款如何計算?

答：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應按年計算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理年度匯算的，按照規定辦理年度匯算，年度綜合所得應納稅額計算公式如下：

年度綜合所得應納稅額=(年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用費收入額-減除費用-專(zhuān)項扣除-專(zhuān)項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數

無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，在2023年12月31日前計算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規定減除住房補貼、子女教育費、語(yǔ)言訓練費等八項津補貼的，不能同時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除。

二、工資薪金

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10. 什么是工資薪金所得?

答：個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。

11. 演員參與本單位組織的演出取得的報酬是否屬于工資薪金?

答：對電影制片廠(chǎng)導演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，屬于工資薪金，應按“工資、薪金所得”應稅項目計征個(gè)人所得稅。

12. 個(gè)人擔任公司董事監事取得的收入是否屬于工資薪金?

答：個(gè)人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇取得的董事費、監事費，屬于勞務(wù)報酬，應按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個(gè)人所得稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監事的，屬于工資薪金，應將董事費、監事費與個(gè)人工資收入合并，統一按“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。

13. 單位為職工個(gè)人購買(mǎi)商業(yè)健康保險是否屬于工資薪金?

答：?jiǎn)挝唤y一為員工購買(mǎi)符合規定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應計入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買(mǎi)，允許在當年(月)計算應納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。

14. 單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，是否屬于工資薪金?

答：按規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門(mén)規定，個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際誤餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。除上述情形外，單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，屬于工資薪金，應當并入當月工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。

15. 超比例繳付的“三險一金”是否要并入當期工資薪金計算繳納個(gè)人所得稅?

答：?jiǎn)挝怀^(guò)規定比例和標準為個(gè)人繳付“三險一金”的，超過(guò)部分應并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅。

16. 扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報全年一次性獎金個(gè)人所得稅時(shí)，如何繳納個(gè)人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計稅?

答：居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規定的，在2023年12月31日前，可以選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×月度適用稅率-速算扣除數

居民個(gè)人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

舉例：居民個(gè)人小劉2021年1月從單位取得2020年度全年績(jì)效獎金48000元，2021年全年工資120000元，不考慮三險一金，無(wú)其他所得收入，專(zhuān)項附加扣除12000元。如何計繳個(gè)人所得稅?

(1)如選擇全年一次性獎金48000元單獨計稅：

確定適用稅率和速算扣除數：48000÷12=4000(元)

適用稅率10%，速算扣除數210。

全年一次性獎金應納個(gè)人所得稅=48000×10%-210=4590(元)

綜合所得應納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)

全年應納個(gè)人所得稅：4590+2280=6870(元)

(2)如選擇全年一次性獎金48000元并入綜合所得計算納稅：

全年應納個(gè)人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)

17. 中央企業(yè)負責人取得年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

答：中央企業(yè)負責人取得年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責人年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規定的，在2023年12月31日前，可以選擇不并入當年綜合所得，也可以選擇并入當年綜合所得進(jìn)行年度匯算。

選擇不并入當年綜合所得的，以該筆收入除以12個(gè)月得到的數額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵×月度適用稅率-速算扣除數

18. 單位向個(gè)人低價(jià)售房應如何計算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：?jiǎn)挝话吹陀谫徶没蚪ㄔ斐杀緝r(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規定的，不并入當年綜合所得，不需要進(jìn)行年度匯算，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=職工實(shí)際支付的購房?jì)r(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×月度適用稅率-速算扣除數

19. 與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入如何計稅?要并入綜合所得嗎?

答：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠?，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

20. 個(gè)人辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入該如何計稅?

答：個(gè)人辦理內部退養手續從原任職單位取得一次性補貼收入，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計稅時(shí)，按照辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均后的商數，先與當月工資合并查找稅率、計算稅額，再減除當月工資收入應繳的稅額，即為該項補貼收入應納稅額。

發(fā)放一次性補貼收入當月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計算繳稅。在年終匯算時(shí)，正常按照稅法規定扣除基本減除費用。

舉例：李海2021年每月取得工資7000元。2021年5月李海辦理了內部退養手續，從單位取得了一次性?xún)炔客损B收入10萬(wàn)元。李海離正式退休時(shí)間還有20個(gè)月，假定李海2021年度沒(méi)有其他綜合所得，可享受12000元子女教育專(zhuān)項附加扣除，如何計算李海應繳納的個(gè)人所得稅?

1.李海離正式退休時(shí)間還有20個(gè)月，平均分攤一次性收入100000÷20=5000元;

2.5000元與當月工資7000元合并，減除當月費用扣除標準5000元，以其余額為基數確定適用稅率和速算扣除數;(5000+7000)-5000=7000，應適用稅率10%，速算扣除數210;

3.將當月工資7000元加上當月取得的一次性收入100000元，減去費用扣除標準5000元，計算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。

模擬計算單月工資應計算的稅款：(7000-5000)×3%=60元

內部退養應繳納的稅款為9990-60=9930元

4.李海2021年度取得內部退養一次性收入不并入當月外，其他月份另行累計預扣預繳稅款(7000×12-5000×12- 12000)×3%=360元

5.李海2021年全年應繳納個(gè)人所得稅為9930+360=10290元

21. 提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計算?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：個(gè)人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計算公式：

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際年度數

22. 離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：按照國家統一規定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費，免征個(gè)人所得稅。

離退休人員除按規定領(lǐng)取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補貼、獎金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應在減除按《個(gè)人所得稅法》規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，按照規定辦理年度匯算。

23. 高級專(zhuān)家延長(cháng)離退休期間取得的工資需要繳納個(gè)人所得稅嗎?

答：達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長(cháng)離休退休年齡的高級專(zhuān)家(指享受?chē)野l(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者或者中國科學(xué)院、中國工程院院士)，其在延長(cháng)離休退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規定向職工統一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;取得其他各種名目的津補貼收入等，以及高級專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問(wèn)費、稿酬等各種收入，依法計征個(gè)人所得稅。

24. 居民個(gè)人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，如何計算繳納個(gè)人所得稅?是否并入綜合所得?

答：居民個(gè)人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權激勵)，符合有關(guān)規定條件的，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表。一個(gè)納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應按規定合并計算納稅。計算公式為：

應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數

25. 個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金如何計算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：個(gè)人達到國家規定的退休年齡，按照規定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得進(jìn)行年度匯算，全額單獨計算應納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

26. 領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養老保險如何計算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：個(gè)人按照規定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養老保險的養老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個(gè)人所得稅，由保險機構代扣代繳后，在個(gè)人購買(mǎi)稅延養老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

27. 科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵減按50%計入工資薪金需要符合什么條件?需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

答：自2018年7月1日起,依法批準設立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機構和高等學(xué)校(包括國家設立的科研機構和高校、民辦非營(yíng)利性科研機構和高校)根據《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉化法》規定,從職務(wù)科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵,可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”,依法繳納個(gè)人所得稅。需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

28. 高新技術(shù)企業(yè)轉化科技成果給予技術(shù)人員的股權獎勵如何計算個(gè)人所得稅?

答：個(gè)人獲得股權獎勵時(shí),按照“工資、薪金所得”項目計算確定應納稅額。在2022年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:

應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按上述規定計算納稅。

三、 勞務(wù)報酬

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29. 什么是勞務(wù)報酬所得?

答：個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得，為勞務(wù)報酬所得。

30. 保險代理人取得傭金收入應如何計稅?需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

答：保險代理人與保險營(yíng)銷(xiāo)員屬于同一類(lèi)人員。保險代理人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個(gè)人所得稅。保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

舉例：居民個(gè)人小李是某保險公司營(yíng)銷(xiāo)員，2021年1月取得保險營(yíng)銷(xiāo)傭金收入20600元，該保險公司接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款，向個(gè)人保險代理人支付傭金費用后，代個(gè)人保險代理人統一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。保險公司應代扣小李2021年1月份的個(gè)人所得稅多少元?

月收入低于10